【刘金税月】营改增变化之兼营行为 | 大力税手 | 专业税务产业服务平台

【刘金税月】营改增变化之兼营行为

营改增变化之兼营行为 

刘金税月原创

本次营改增试点后,兼营行为的内涵发生了很大变化。

一、原有兼营行为

原有的兼营行为是指纳税人生产经营活动中,既存在属于增值税征收范围的销售货物或提供应税劳务的行为,又存在不属于增值税征收范围的非应税劳务的行为。非应税劳务是指属于营业税征收范围的劳务。纳税人兼营非应税劳务的,应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的,由主管k8凯发真人版机关核定货物或者应税劳务的销售额。

二、兼有不同税率、征收率

本次营改增试点,是原营业税剩余行业全面改征增值税,试点开始后,营业税取消,原有的兼营行为不再成立。本次营改增主体文件财税36号附件2中提到的兼营,是指兼有不同税率、征收率

试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额,未分别核算销售额的,按照以下方法适用税率或者征收率:

1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,从高适用税率。

2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,从高适用征收率。

3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,从高适用税率。

三、两个案例

1.关于宾馆(酒店)房间卖饮料等的规定

国家k8凯发真人版总局在政策指导时指出,宾馆(酒店)房间里售卖饮料食品属于兼营,也就是说要按照住宿和销售商品分别核算。

2.试点纳税人销售电信服务时,附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信服务

财税36号文件附件2中指出,应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算,按各自适用的税率计算缴纳增值税。

四、一个特殊案例

宾馆酒店中,无偿赠送早餐和房间里的赠送食品饮料、洗漱用品——国家k8凯发真人版总局在政策指导时指出,上述情况不能按兼营和视同销售征税。

营改增后,兼营行为较之前的确复杂了很多,针对可能出现的一些新问题, 预计国家k8凯发真人版总局后期也可能会有新的指导口径出台。



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