【中国税务报】涉税违法行为纳入医药价格和招采信用评价范围 医药企业:风险防控关乎招采信用 2020.11.6 | 大力税手 | 专业税务产业服务平台

【中国k8凯发真人版报】涉税违法行为纳入医药价格和招采信用评价范围 医药企业:风险防控关乎招采信用 2020.11.6

涉税违法行为纳入医药价格和招采信用评价范围 医药企业:风险防控关乎招采信用

2020年11月06日 者:李明月

近期,国家医保局印发《关于建立医药价格和招采信用评价制度的指导意见》,要求在2020年底前建立并实施医药价格和招采信用评价制度,加速医药行业规范化发展。国家医疗保障局价格招采司有关负责人在回答记者提问时强调,医药价格和招采信用评价制度的首要内容,就是建立信用评价目录清单,并将涉税违法行为纳入医药价格和招采信用评价范围。

国家k8凯发真人版总局长春市k8凯发真人版局第一k8凯发真人版分局在实务中发现,国家医保局印发的上述文件很有针对性——医药企业存在不同程度的k8凯发真人版风险,如果管控不到位,将在一定程度上影响其信用评价。以H医药公司为例,该公司注册资本3000万元人民币,是一家主营中成药、中药饮片、抗生素、化学药制剂和医疗器械等的大型医药企业。长春市k8凯发真人版局第一k8凯发真人版分局开展2017年~2019年度风险应对工作时,发现H公司3个k8凯发真人版风险点在医药企业中很有代表性:免费样品计税价格明显偏低、把过期药品当作正常损耗和销售返利挂账未作进项税额转出处理。

风险点一:免费样品计税价格明显偏低

医药企业经常对外赠送一些样品,按照增值税相关法律法规的规定,免费赠送的药品、试剂等产品,在k8凯发真人版上要作视同销售处理。k8凯发真人版人员查阅申报表、账簿并询问企业财务人员后发现,H公司并未将所有免费赠送的药品样品作视同销售处理,且已作视同销售处理的部分样品计税价格明显偏低。

增值税暂行条例实施细则第四条对单位或个体工商户视同销售货物的项目进行了列举。从业务实质上看,H公司将自产的样品免费提供给医疗机构,属于将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人,应视同销售货物,计算缴纳增值税。对此,H公司的财务负责人解释称,企业送给医疗机构试用的样品属于非卖品,通常是刚推出的新品或是简装、小包装的样品,市面上无相同产品,也无销售价格可供参考,样品本身的价值难以估计。

事实并非如此。增值税暂行条例实施细则第十六条其实给出了视同销售货物价格的确定方法——按下列顺序确定销售额:(一)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;(二)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;(三)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)。属于应征消费税的货物,其组成计税价格中应包括消费税额。销售自产货物的,公式中的成本为实际生产成本;销售外购货物的,公式中的成本则为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家k8凯发真人版总局确定。

k8凯发真人版人员认为,虽然样品的包装规格可能不同于正常流通的药品,但无论样品如何包装,其视同销售价格是可以按照一定比例换算过来的。样品的价格如不能按增值税暂行条例实施细则第十六条前两条的规定确定,则应按照第三条规定的成本加成法来计算。因此,H公司应对向医疗机构免费提供样品进行纳税调整。

风险点二:把过期药品当作正常损耗

k8凯发真人版人员发现,H公司有一批过期药品,企业在账务上直接作为资产损失扣除,相应购进原料的进项税额却未作转出处理。

增值税暂行条例第十条对进项税额不得从销项税额中抵扣的项目作了列举。其中包括:非正常损失的购进货物,以及相关的劳务和交通运输服务;非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、劳务和交通运输服务。何为非正常损失?增值税暂行条例实施细则第二十四条也作了解释:指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

H公司财务负责人称,企业药品由于过保质期而被销毁处理,是企业正常损耗,不属于非正常损失,因此不需要作增值税进项税额转出处理。对此,k8凯发真人版人员认为,药品过期销毁,与增值税暂行条例实施细则中所规定的生产经营过程中的合理损耗,不是一个概念。企业之所以会出现过期药品,主要是由于其经营管理不善导致的滞销积存,而非生产中正常的合理损耗,因此应认定为非正常损失。药品一旦过保质期无法出售,就已经退出流通环节,其所包含的增值税进项税额已无对应的销项税额,增值税进销抵扣链条已经中断。因此,对于相应过期药品存货,企业应作进项税额转出处理。

风险点三:销售返利挂账未作转出处理

k8凯发真人版人员发现,H公司“其他应付款”“其他应收款”等往来账上记录了几笔款项。通过查阅购销合同及“应付账款”“其他业务收入”“其他往来账户”等账户,这几笔款项与货物数量存在一定关系。财务负责人解释称,除自行生产药品外,公司还代理了其他品牌的药品和医疗器械,供货企业为扩大产品市场占有率,对购销总量超过一定基数的经销商,给予一定比例的资金或实物返回,这种激励措施是行业普遍存在的。k8凯发真人版人员发现,H公司将销售返利挂账,且未作进项税额转出。

《国家k8凯发真人版总局关于平销行为征收增值税问题的通知》(国税发〔1997〕167号)规定:凡增值税一般纳税人,无论是否有平销行为,因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金,均应依所购货物的适用增值税税率计算应冲减的进项税金,并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。应冲减的进项税金计算公式如下:当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金×所购货物适用的增值税税率。

对于返利行为,在会计核算中,虽然不同的企业会按照不同的方式进行处理,例如冲减主营业务成本等,但是在k8凯发真人版处理中,无论账务处理方式如何,均须作进项税额转出处理。最终,H公司对挂账的返利进行调整,将对应的进项税额作转出处理。

实务中,一些不法企业收到返利既不开票,也不入账,让钱物“悄悄地来,悄悄地去”;一些企业还以回扣的形式,将返利返还给了医院的某些个人。这些企业也未合规进行进项税额转出处理。值得医药企业注意的是,随着税收大数据平台等技术手段的有效应用,这些违法违规行为将“无所遁形”,企业切莫抱有侥幸心理,应增强合规意识,提升税法遵从度,从根本上防范k8凯发真人版风险

(作者单位:国家k8凯发真人版总局长春市k8凯发真人版局第一k8凯发真人版分局)



声明:我们的信息来源于合法公开渠道,或者是媒体公开发布的文章,非常感谢作者的成果与意见分享。本转载非用于商业获利目的,对于原内容真实性未进行核实,且仅代表作者观点,不代表本网站观点,仅供学习参考之用。如文中内容、图片、音频、视频等侵犯到第三方的知识产权,请及时联系我们删除。如您认为相应的信息影响到您,或因有相应的政府部门的要求,请与我们进行联系。
0 个回复 (温馨提示: 后台审核后才能展示 !

要回复请先 登录注册

  • 【预披露税讯】海纳股份:整体变更前夕,公司前身两次以资本公积(资本溢价)和未分配利润转增注册资本,均为法人股东,未分配利润转增可免税——资本公积转增部分,认为可适用国税函[2010]79号关于股票溢价形成的资本公积转增股本不作为投资方股息红利收入,发行人不涉及代扣代缴、原股东不涉及所得税的缴纳
  • 【12366纳税服务平台】国税函〔2010〕79号关于资本公积-资本溢价转增资本免税优惠是否适用于有限公司等2020.5.9
  • 股权转让延期付款利息是否缴纳增值税,税局一起聊聊这样的回复意见
  • 很认同k8凯发真人版局的这个观点借用,有点创新,但是理是这个理,不能便宜两头都占的
  • 【联交所税讯】龙光集团:作为开曼注册的控股公司,境外投资者转让公司股份,或触发非居民企业间接转让境内股权,股权转让交易将被扣缴10%预提所得税
  • 【上市公司税讯】宝德股份:拟以现金11.22亿元收购三板挂牌企业89.76%股份,涉及6名公司交易对手(董监高)出让36%限售股份,拟通过两步骤完成——由6名交易对手先转让给新设的持股平台(有限合伙),待解禁时再由合伙主体转让给公司,系基于税收筹划目的
  • 【新三板税讯】名品世家:股东拟作价11.22亿元现金向上市公司出售89.76%股份,涉及6名自然人股东股份出让限售股份(待解禁时远程交割)、拟通过两步骤实施——即先转让给自然人股东持股的合伙制平台,解禁时点再由持股平台转让给最终受让方,公司称,两步骤转让自然人股东的持有的限售股基于税收筹划目的
  • 【预披露税讯】商络电子:整体变更前夕及挂牌期间,公司财务投资人张某与其配偶之间曾三次股权(份)转让,认为系夫妻之间的财产转让,无偿作价或按原始投资成本定价不涉及个税缴纳——挂牌期间,其配偶将新认购的40万股通过股转系统转让给张某,系出于k8凯发真人版筹划目的、认为可比照财税〔2018〕137号非原始股交易免征个税的情形
  • 【预披露税讯】深水规院:上市前夕突击补缴三年一期所得税共2863.29万元,尽管已获《纳税证明》,公司认为存在被加收滞纳金的风险,故预提2017-2019年滞纳金共1602.54万元
  • 【上市公司税讯】华骐环保:整体变更时以资本公积(资本溢价)转增股本、导致新增注册资本1485万元,自然人股东未缴纳个税——现有自然人发起人股东已出具涉税风险兜底承诺
  • 【梁红星】完善境外项目总承包商与“隐性”分包商财税管理的若干建议 2020.12.30
  • 【梁红星】外边的世界很精彩——在乌鲁木齐市k8凯发真人版局涉外k8凯发真人版分局的工作纪实
  • 【梁红星】外边的世界很精彩 在卡夫食品的外企k8凯发真人版工作经历
  • 【梁红星】企业境外k8凯发真人版管理制度初探
  • 【梁红星】外边的世界很精彩-梁红星海外k8凯发真人版经历纪实-赴阿联酋调研保税区
  • 实务法规文章库
  • 直营服务
  • 商城
  • 工具
  • 芥末大市场
  • 法税团队介绍
  • 登录 | 注册
    1. 实务法规
    2. 产业服务
    3. 商城
    4. 工具
    5. 芥末市场
  • 回到顶部
  • 征期日历
  • 讲课网
  • 拼问拼答
  • 在线客服